中國(guó)納稅人既熟悉又陌生

　　“納稅人”身份對(duì)于大多數(shù)中國(guó)人來(lái)說(shuō)，既熟悉，又陌生

　　本刊記者 李超

　　如果你是大老板，開(kāi)公司、開(kāi)商店，肯定避不開(kāi)各種商品稅，例如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等等，也避免不了各種所得稅，例如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；如果你只是一名普通的工薪族，月收入超過(guò)2000元，同樣需要納稅；如果你業(yè)余寫(xiě)作獲得了一筆稿費(fèi)，轉(zhuǎn)讓了一筆知識(shí)產(chǎn)權(quán)，或是買賣了一套房子、汽車，甚至是幸運(yùn)地中了一筆超過(guò)1萬(wàn)元的彩票大獎(jiǎng)，還是要納稅；也許你認(rèn)為自己是一個(gè)無(wú)產(chǎn)者，工資不高、沒(méi)有額外的收入，根本不夠納稅的資格，但只要你的銀行存款產(chǎn)生了一分錢的利息，依然需要納稅。

　　從廣義稅收的角度來(lái)說(shuō)，任何人都逃不掉納稅的命運(yùn)，只要你還依賴社會(huì)鏈條生存，還在吃飯、穿衣、住房，你就是一個(gè)“納稅人”。

　　“沉默”的納稅人！

　　美國(guó)電影《當(dāng)幸福來(lái)敲門》中，潦倒的克里斯因?yàn)闆](méi)有按時(shí)繳納稅務(wù)局寄給他的稅務(wù)賬單，被政府強(qiáng)制從銀行賬戶里劃走了所有積蓄，克里斯給稅務(wù)局打了一通滿腹牢騷的電話，平靜而無(wú)奈地接受了破產(chǎn)現(xiàn)實(shí)。“人的一生有兩件事情不可避免，死亡和納稅”，西方社會(huì)里，本杰明·富蘭克林的這個(gè)論斷已經(jīng)在不同階層中形成共識(shí)。

　　李媛艾一直贊同富蘭克林的這段話，但她從來(lái)沒(méi)仔細(xì)考慮過(guò)納稅對(duì)自己究竟會(huì)有多大影響。去年春天，參加完十幾輪校園招聘，北京一家傳媒公司給了她一份月薪6000元的offer，李媛艾粗略算了筆賬：公司附近租間房子每月1500元，伙食費(fèi)每月1000元，水電、交通和日常雜費(fèi)每月1000元，平時(shí)逛逛街、人際應(yīng)酬平均每月1000元，再加上其他一些開(kāi)銷、扣下一點(diǎn)稅，算下來(lái)，攢不了錢，6000元的收入在北京生活也勉強(qiáng)夠用。盡管拿著一紙名校碩士文憑，但不大景氣的就業(yè)形勢(shì)讓她最后接受了這份工作，畢竟月薪6000元聽(tīng)起來(lái)還不太寒磣。

　　頭3個(gè)月，因?yàn)檫€沒(méi)畢業(yè)，李媛艾以試用的名義像公司其他員工一樣上班，沒(méi)有勞動(dòng)合同、沒(méi)有福利，公司付給她80%的工資，這筆錢沒(méi)有經(jīng)過(guò)正式員工的工資系統(tǒng)，也不用交稅。

　　7月份，李媛艾轉(zhuǎn)正，讓她始料未及的是，第四個(gè)月的薪水僅比試用工資高了兩百多元，財(cái)務(wù)發(fā)給她的工資清單上：基本工資從5000元變成了6000元，同時(shí)增加了1000元左右的代扣費(fèi)用，包含了各種保險(xiǎn)、住房公積金，最多的是個(gè)人所得稅，將近500元。表面上月入6000元，實(shí)際收入居然相差這么大，李媛艾開(kāi)始重新計(jì)劃自己的預(yù)算。對(duì)于納稅，她有了更加直觀的認(rèn)識(shí)，繳納了將近500元的個(gè)人所得稅，還有衣食住行里隱藏著的消費(fèi)稅，稅負(fù)對(duì)于她來(lái)說(shuō)不再只是一筆可以忽略的開(kāi)支。

　　與克里斯相比，稅務(wù)上的誤差并沒(méi)嚴(yán)重到讓李媛艾“破產(chǎn)”，她也沒(méi)有收到過(guò)政府寄來(lái)的賬單，絕大多數(shù)普通的中低收入者和她一樣，盡管時(shí)時(shí)刻刻上繳著賦稅，卻很少關(guān)心自己的收入被誰(shuí)拿走、拿走多少、用于何處。對(duì)于“納稅人”的身份，李媛艾既熟悉，又感到陌生。

　　和李媛艾一樣。2007年，楊玲參加一個(gè)交流活動(dòng)，到美國(guó)加州勤工儉學(xué)。她在一家小鎮(zhèn)餐館打工3個(gè)月，向美國(guó)政府納完稅后賺了兩千美金，期間去周邊城市玩過(guò)幾趟。回國(guó)后沒(méi)多久，楊玲收到了一封美國(guó)發(fā)來(lái)的電子郵件，因?yàn)槭蔷惩舛唐趧?wù)工人員，沒(méi)有向美國(guó)政府納稅的義務(wù)，稅務(wù)部門要退還她在美國(guó)居留期間繳納的個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅，總共有兩百多美金，按照當(dāng)時(shí)匯率，將近1600元人民幣。

　　楊玲從來(lái)都沒(méi)有保留稅務(wù)憑證的習(xí)慣，退稅手續(xù)需要提供一些必要的證明材料，但楊玲在美國(guó)時(shí)習(xí)慣性地忽略了稅務(wù)方面的考慮，根本沒(méi)有想過(guò)退稅的事，連印有商品稅務(wù)額的購(gòu)物小票都沒(méi)有保留。與美國(guó)方面用電子郵件交涉了一個(gè)多月后，她決定放棄這次退稅機(jī)會(huì)。與她同去的朋友當(dāng)中，只有少數(shù)人成功拿到了這筆“意外之財(cái)”。

　　“痛苦”的納稅人？

　　一個(gè)普通中國(guó)人一生究竟要負(fù)擔(dān)多少稅？余剛在一家跨國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，因?yàn)槁殬I(yè)的關(guān)系，他對(duì)稅收問(wèn)題比同階層的其他人更加敏感，但讓他回答自己一生要納多少稅時(shí)，余剛也犯了難，繁雜的稅種和稅收政策很難建立起一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的模型，很多時(shí)候他都只能說(shuō)：“具體要看個(gè)人從事的行業(yè)、收入水平和消費(fèi)行為?！?/p>

　　畢業(yè)時(shí)，吳昊放棄一份地產(chǎn)公司的工作，南下廣州當(dāng)上了公務(wù)員。與在地產(chǎn)公司做白領(lǐng)相比，公務(wù)員工資并不優(yōu)厚，第一個(gè)月，他的各項(xiàng)收入相加勉強(qiáng)達(dá)到4000元。不過(guò)4000元中，他所處行政級(jí)別國(guó)家規(guī)定的基本工資只有700元，沒(méi)有達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)，其余大部分收入屬于各種福利待遇，社會(huì)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)也有專門的體系，總共加起來(lái)，需要繳納的個(gè)稅不到50元。除此之外，單位食堂和宿舍擁有國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，相對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格便宜將近一半，吳昊形容單位食堂“5元錢什么都可以吃到”，從稅務(wù)角度看，他又免去了一筆消費(fèi)稅。

　　距離廣州150多公里的深圳，程明在一家臺(tái)資企業(yè)從事心理咨詢師工作，他和吳昊是高中同學(xué)。程明的基本工資每月3000元，如果愿意加班最多可以有500元加班費(fèi)。去年11月份，程明拿到了3500元的月工資，扣除各種保險(xiǎn)和150多元的個(gè)人所得稅，大概可以領(lǐng)到3100元。最近一段時(shí)期，長(zhǎng)三角的私企用工環(huán)境有了一定的改善，單位給程明安排了雙人宿舍，為了降低員工伙食開(kāi)銷，公司食堂沒(méi)有承包給外人，都是自主營(yíng)業(yè)，程明形容“5元錢可以和一般的學(xué)校食堂吃得差不多”。

　　吳昊和程明都有對(duì)生活感到不忿的時(shí)候，區(qū)別在于，前者選擇接受，后者寄望改變。

　　“精明”的納稅人

　　王瑩是國(guó)內(nèi)一家地產(chǎn)公司的職員，公司有個(gè)規(guī)定：?jiǎn)T工每年有1.9萬(wàn)元的薪金收入需要用交通費(fèi)和通訊費(fèi)報(bào)銷抵扣，平均下來(lái)，每月大概1600元。王瑩有些為難，這個(gè)規(guī)定帶來(lái)了很多麻煩，自己得拼命積攢發(fā)票，唯一的好處是，不用交稅。

　　用人單位可以通過(guò)一些手段減少員工的納稅額，通常是像上面提到的那樣將一些需要納稅的項(xiàng)目，通過(guò)報(bào)銷等免稅方式發(fā)到職工手中。合理利用“平滑工資波動(dòng)”也是一種降低個(gè)人所得稅的常見(jiàn)方式，因?yàn)楣べY薪金是累進(jìn)稅率，同樣一筆錢，例如12萬(wàn)元，一次性發(fā)的話將適用45%的稅率，但如果分成12個(gè)月發(fā)，每月1萬(wàn)，適用的稅率為20%，總共可以節(jié)稅6000元。國(guó)家稅法還規(guī)定了年終一次性獎(jiǎng)金將按照除以12之后所得金額適用的稅率征收，將一部分收入并入年終獎(jiǎng)里發(fā)放，也可以部分節(jié)稅。

　　但在實(shí)際操作中，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有動(dòng)力去冒這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和麻煩為員工積極做稅務(wù)籌劃。

　　在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，余剛的工作是為各種各樣的企業(yè)籌劃稅務(wù)，和許多專門提供稅務(wù)咨詢服務(wù)的公司一樣，只有寥寥無(wú)幾的客戶專門為個(gè)人所得稅尋求幫助。稅務(wù)籌劃基本都是為企業(yè)制定減輕甚至免除稅負(fù)的計(jì)劃，提供避稅方案。

　　不久前，余剛為一家廣告公司做了份營(yíng)業(yè)稅籌劃方案。按照稅法的規(guī)定，這家公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要全額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和3%的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，如果從廣告客戶那里獲得了100萬(wàn)元代理費(fèi)，兩項(xiàng)稅費(fèi)分別要繳納5萬(wàn)元和3萬(wàn)元。但同時(shí)稅法還有另外兩款條文：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”和“向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除”。

　　3個(gè)條文加一起，意味著只要這家公司能夠提供支付過(guò)廣告發(fā)布費(fèi)的有效證明，就可以減少營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。假設(shè)同樣從客戶那里獲得了100萬(wàn)元代理費(fèi)，只要能夠提供50萬(wàn)元廣告業(yè)專用發(fā)票證明其支付了相應(yīng)的廣告發(fā)布費(fèi)，兩項(xiàng)稅費(fèi)分別減少為2.5萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元。

　　唐慧從事資產(chǎn)評(píng)估工作，在她看來(lái)，利用法律條文自圓其說(shuō)以達(dá)到減少稅收成本的目的，是避稅方法中比較高端和“常規(guī)”的一種，這種“常規(guī)”籌劃涉及到很多法律法規(guī)和稅務(wù)程序，前期還要耗費(fèi)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間和貨幣成本。一般的中小型企業(yè)更偏向于簡(jiǎn)單快速的“非常規(guī)”手法。

　　“非常規(guī)”手法的慣用思路是冒充高新技術(shù)企業(yè)、冒充小型微利企業(yè)、冒充經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)、冒充經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)，這些類型的企業(yè)都享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在唐慧接觸到的冒牌企業(yè)當(dāng)中，“假外資”最多：內(nèi)地人通過(guò)在境外注冊(cè)公司A，然后持股內(nèi)地公司B，B就成了外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)不用繳納城建稅、教育費(fèi)附加等等，企業(yè)所得稅稅率也更低，除此之外，外資企業(yè)進(jìn)口符合條件的設(shè)備免稅，購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以抵稅，用分得的利潤(rùn)繼續(xù)投資可以退稅。

　　從2008年開(kāi)始，國(guó)稅總局出臺(tái)了一系列文件，逐步取消了內(nèi)外資的稅收差異，又在2009年曝光了一批“避稅天堂”國(guó)家名單，國(guó)際上正在合作抵制這種行為，流行一時(shí)的“假外資”在中國(guó)的生存意義越來(lái)越微弱。

　　唐慧說(shuō)，相對(duì)于企業(yè)和高收入人群的避稅效益，中下等收入者的避稅完全是杯水車薪。

　　她用自己所從事的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃舉了個(gè)例子，如果A企業(yè)的一名股東想把自己在公司的1000萬(wàn)注冊(cè)資本和1000萬(wàn)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓出去，未分配的1000萬(wàn)元利潤(rùn)按照凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的話，需要繳納25%的資產(chǎn)稅250萬(wàn)元，但是先分配完1000萬(wàn)元的利潤(rùn)，只將1000萬(wàn)注冊(cè)資本轉(zhuǎn)讓，未分配的1000萬(wàn)元利潤(rùn)所得就只征收20%的個(gè)人所得稅200萬(wàn)元，調(diào)換一下利潤(rùn)分配的先后順序，馬上節(jié)約了50萬(wàn)元的稅賦。

　　避稅究竟合不合法？起碼在法律法規(guī)內(nèi)的避稅是合理的，當(dāng)肖申克苦窯里的安迪用自己的稅務(wù)知識(shí)為同伴討得一瓶啤酒時(shí)，沒(méi)有人會(huì)責(zé)怪他。

　　(本文所涉及到的采訪對(duì)象均為化名)