潮汕民營企業(yè)致命傷之三：不重視規(guī)避稅收風(fēng)險

　　文/彭達(dá)生

　　點評

　　企業(yè)要規(guī)避稅收風(fēng)險，必須建立健全稅收管理系統(tǒng)，而稅收管理系統(tǒng)是規(guī)范化內(nèi)部管理體系的組成部分。

　　在規(guī)范內(nèi)部管理基礎(chǔ)上制定一套稅收管理流程，使采購、銷售、生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)各部門之間不脫節(jié)，使業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門同步相互制約和監(jiān)控，才能真正規(guī)避風(fēng)險。

　　筆者在汕頭市多家協(xié)（商）會舉辦的“潮汕民營企業(yè)如何規(guī)避稅收風(fēng)險”的講座中，其中有一個提問是：你知道稅收風(fēng)險是如何造成的嗎？基本上沒有人能夠回答。筆者以下面幾個案例來說明：不重視規(guī)避稅收風(fēng)險是如何造成企業(yè)倒閉或稅收成本增加的……

　　一

　　汕頭某服裝制造實業(yè)公司，以生產(chǎn)某品牌的襯衫在業(yè)界小有名氣。該公司襯衫的工藝流程大致如下：購進(jìn)坯布等原材料——主要經(jīng)過裁床車間、縫紉車間、后整車間等各工序生產(chǎn)——制造成襯衫后——進(jìn)行銷售。

　　該公司是增值稅一般納稅人，按稅法的有關(guān)規(guī)定，公司的納稅可以按抵扣掉購進(jìn)坯布等原材料的進(jìn)項稅額后的增值部分的百分之十七計算后進(jìn)行繳納。

　　該公司的銷售對象主要是終端客戶。有一次，公司接到廣州某大型超市50萬元的襯衫訂單一份。于是，采購部立即購進(jìn)43萬元的坯布一批。于是，生產(chǎn)部開足馬力，終于在該月的18號完工。于是，銷售部緊急發(fā)運，同時將50萬元的銷售發(fā)票開出并隨貨同行，終于在19號送到該超市。

　　為什么會出現(xiàn)幾個“于是”呢？為什么整個公司都緊鑼密鼓趕這批襯衫呢？因為，該超市對供應(yīng)商貨款結(jié)算的規(guī)定是：每個月的20號前，供應(yīng)商必須將銷售發(fā)票交到該超市的結(jié)算中心，這樣，超市才能在下個月將貨款付還給供應(yīng)商，否則只能再往下推遲。所以，供應(yīng)商為了資金的迅速回籠，都會很“遵守”超市的這個規(guī)定。正如供應(yīng)界流傳的一句話中有話的話：“誰叫咱們是爺爺呢？如今孫子吃香??！”

　　在該月的23號，該公司采購部叫供應(yīng)商把43萬元坯布的進(jìn)項發(fā)票開過來。當(dāng)財務(wù)部收到這張發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)有兩個問題相當(dāng)嚴(yán)重：

　　一. 上個月因公司倉庫坯布的庫存很少，所以，增值稅的留抵額只有1萬元，這樣，就必須將這張43萬元坯布的進(jìn)項發(fā)票拿到稅務(wù)部門認(rèn)證，才能按50萬元-1萬元-43萬元=6萬元×17%=10200元進(jìn)行交稅。但是，該發(fā)票的品名不是坯布而是棉紗，不符合增值稅抵扣方面的規(guī)定。

　　二. 50萬元的銷項發(fā)票是18號開出的，而43萬元棉紗的進(jìn)項發(fā)票是23號取得的，如果在當(dāng)期進(jìn)行抵扣，從時間發(fā)生的順序上看，不符合先購進(jìn)后生產(chǎn)的程序。

　　于是，財務(wù)主管與供應(yīng)商聯(lián)系，要求將棉紗的進(jìn)項發(fā)票改為坯布的進(jìn)項發(fā)票，同時將日期改為月初。供應(yīng)商回復(fù)說：“因為我們公司自己進(jìn)項發(fā)票方面的原因，所以，到本月20號后只能開出棉紗的發(fā)票，你們?yōu)槭裁床辉谠鲁踬忂M(jìn)坯布時同時開票呢”？于是，財務(wù)主管將此事上報老板。沒有想到老板聽后若無其事地說：“無所謂了，反正整個過程的事實就是這么一回事，更何況前兩天我還和稅務(wù)局局長喝酒后去足浴呢，沒什么大不了的事，你把發(fā)票拿去認(rèn)證，我給局長打個電話吧”。于是，財務(wù)主管將此發(fā)票拿到稅務(wù)部門去認(rèn)證。稅務(wù)局負(fù)責(zé)認(rèn)證的哥們，一邊抽著財務(wù)主管遞過來的煙一邊把發(fā)票給認(rèn)證了。財務(wù)主管從稅務(wù)局回來后，將已認(rèn)證的事告知老板時，老板拍著他的肩膀說：“相信我的話了吧！”接著，老板又拍著自己屁股上的錢包說：“兄弟，只要有這個，沒有搞不定的事！”是的，這一切看起來好象相安無事，從上面所談到的整個業(yè)務(wù)過程來看，也好象都是順理成章的，好象跟規(guī)避稅收風(fēng)險這個話題搭不上邊。但是，很多風(fēng)險往往是在重視與否的不經(jīng)意間發(fā)生的……

　　在該年的稅務(wù)例行檢查中，省稅務(wù)局檢查組“光顧”了該公司，結(jié)果在查賬時把該筆業(yè)務(wù)查出來了。檢查組的報告是這樣寫的：該公司創(chuàng)造了服裝界技術(shù)創(chuàng)新的吉尼斯紀(jì)錄，即用棉紗直接生產(chǎn)出襯衫，其性質(zhì)應(yīng)定為“惡意取得虛開的增值稅發(fā)票”，并按稅法規(guī)定給予補(bǔ)交43萬×17%=73180元的稅和一倍罰款的處理。

　　該案雖然在筆者的幫助下，通過找出購銷合同和貨運公司的原始運輸單等資料，加上誠懇的態(tài)度取得稅務(wù)部門“寬宏大量”的諒解，最終以進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出加一定的罰款給予最輕的處理，但還是增加了稅收成本。

　　此案例中不重視規(guī)避稅收風(fēng)險造成稅收成本增加的原因分析：

　　一是采購、銷售部門與財務(wù)部門因為對稅法、稅規(guī)的一知半解，在經(jīng)營過程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時脫節(jié)造成的。

　　二是該公司老板與潮汕民營企業(yè)許多老板一樣存在這樣一些想法造成的：我只要進(jìn)項發(fā)票正規(guī)，再加上上下下我都有關(guān)系，即使有一些不規(guī)范的地方也沒什么了不起的。

　　所以，該公司老板事后對筆者說：稅收風(fēng)險是因不重視而造成的，我太信歪門邪道的東西了。其實，企業(yè)只要規(guī)范內(nèi)部管理，業(yè)務(wù)流程不脫節(jié)，加上認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握稅收政策，就能最大限度地規(guī)避稅收風(fēng)險了。

　　二

　　汕頭某印務(wù)公司，主要業(yè)務(wù)為印刷美術(shù)花紙。該公司的機(jī)器設(shè)備有印刷機(jī)5臺。該公司也是增值稅一般納稅人。

　　有一次，該公司接到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查股的一份書面通知，內(nèi)容大意為：經(jīng)核查，你司去年存在有少報銷售額的違規(guī)行為，請在“自查表”中自行補(bǔ)填，凡自行補(bǔ)交稅者稅務(wù)部門不予追究責(zé)任。

　　對公司納稅情況心知肚明的會計馬上請示老板。老板一聽冒火了：“補(bǔ)什么補(bǔ)，稅務(wù)局這幫人大公司不去管，卻針對老子的一個小廠。不要理它，在表上蓋個章交差算了”。平時給人的感覺是“會耍點小聰明”的會計說：“不好吧，多少還是應(yīng)該補(bǔ)點吧，不然稅務(wù)局真的來查賬就麻煩了” 。老板回答：“不管它，一分錢都不交，看能把老子怎樣，你只要把賬務(wù)給我處理好了就可以了，到時大不了紅包包大一點就是了”。

　　于是，會計也就不管它了。于是，在自查期限過后的有一天，稅務(wù)局稽查股的同志來幫助該公司規(guī)范稅收管理了。雖然在賬面上沒有發(fā)現(xiàn)什么明顯的問題，但做偷總是會露出馬腳的，總是會留下蛛絲馬跡的。稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)去年該公司全年作為進(jìn)項稅額抵扣的電費發(fā)票的用電量總共是54000多度，而該公司全年申報的美術(shù)花紙的數(shù)量不到100萬張，每張的平均銷售單價是3元。于是，稅務(wù)部門根據(jù)每臺印刷機(jī)每小時的耗電量、轉(zhuǎn)速，結(jié)合全年合理的生產(chǎn)時間計算后得出產(chǎn)量，再乘以平均銷售單價后，得出全年應(yīng)補(bǔ)交的增值稅是95萬多元外加罰款……

　　此案的結(jié)局是：該公司老板為了避免因偷稅漏稅帶來的牢獄之苦，只能傾盡所有將所欠稅款補(bǔ)交掉。雖然經(jīng)過筆者的幫助，將一些合理的庫存產(chǎn)品等的實際情況報給稅務(wù)局并被批準(zhǔn)減少了一部分稅款，但最終還是因此以關(guān)門為告終。

　　此案例中不重視規(guī)避稅收風(fēng)險造成企業(yè)關(guān)門的原因分析：

　　一. 該公司老板的做法在企業(yè)界里有一定的代表性：即認(rèn)為稅務(wù)局多收一點稅都是國家的，但企業(yè)少交一點稅卻是自己的。因為少交稅最直接的方法是虛報銷售額，所以，很多企業(yè)在這方面做手腳，并指示會計做假賬。這樣做的結(jié)果是直接觸犯了稅法。

　　二. 該公司老板不是通過在企業(yè)里完善內(nèi)部管理、建立健全的制度和切實可行的流程，從而達(dá)到減少浪費，提高勞動生產(chǎn)率，降低成本的目的，反而是想通過偷稅漏稅的不法行為來達(dá)到降低成本的做法，恰恰是帶來了稅收風(fēng)險。

　　三

　　汕頭某進(jìn)出口公司專門從事進(jìn)口貿(mào)易，有一年度，該公司的進(jìn)口額在當(dāng)年海關(guān)的進(jìn)口排行榜中名列前茅，并在海關(guān)年終進(jìn)口大戶團(tuán)聚會上與海關(guān)關(guān)長頻頻碰杯。該公司在某一年向稅務(wù)局申請認(rèn)定為一般納稅人時，被批準(zhǔn)為一般納稅人輔導(dǎo)期，其中有一條規(guī)定是：輔導(dǎo)期間的進(jìn)項發(fā)票要認(rèn)證前，必須先到稅務(wù)部門知會后才可以給予認(rèn)證。

　　該公司的進(jìn)項發(fā)票全部為海關(guān)代征發(fā)票。因為，該公司銷售商品前必須通過進(jìn)口取得，所以，貨物一旦進(jìn)口，進(jìn)口的所有稅款就必須繳納，就會產(chǎn)生海關(guān)代征發(fā)票，因此，該公司就一定不會存在因為內(nèi)部脫節(jié)造成進(jìn)項發(fā)票慢于銷項發(fā)票的事情發(fā)生。事實上，從該公司被批準(zhǔn)為一般納稅人輔導(dǎo)期開始后的幾個月內(nèi)，整個納稅都是按照進(jìn)口——取得海關(guān)代征發(fā)票——到稅務(wù)部門認(rèn)證作為抵扣稅額留抵——發(fā)生銷售——按增值部分納稅這個流程進(jìn)行的。幾個月都是這樣操作，一切都很順理成章，好象跟規(guī)避稅收風(fēng)險這個話題搭不上邊的。但是，很多風(fēng)險又往往是在重視與否的不經(jīng)意間發(fā)生的……

　　在這一年，因為國家對國內(nèi)增值稅發(fā)票嚴(yán)管的力度越來越大，因此，有一些專門從事偷稅漏稅的不法分子把手伸向了海關(guān)代征發(fā)票。國家稅務(wù)總局從各地反饋中發(fā)現(xiàn)了這一情況。于是，國家稅務(wù)總局突然電文各級稅務(wù)部門，對海關(guān)代征發(fā)票加強(qiáng)管理。其中有一條規(guī)定大意是這樣的：即一般納稅人輔導(dǎo)期間的海關(guān)代征發(fā)票要作為抵扣稅額留抵認(rèn)證前，必須先將海關(guān)代征發(fā)票報到當(dāng)?shù)貒惥重攧?wù)科錄入，然后與海關(guān)在網(wǎng)上核對確認(rèn)后才給予認(rèn)證抵扣，也就是說，在稅務(wù)部門認(rèn)證期限前取得的海關(guān)代征發(fā)票，不能象以前那樣隨時都可以給予認(rèn)證。

　　在國家稅務(wù)總局下達(dá)這個規(guī)定的這一個月份的10多號，有一個客戶向該公司訂購了銷售單價1萬元（進(jìn)貨價是9200元），數(shù)量400噸總值400萬元的貨物。但該客戶有個要求，必須先把發(fā)票開給他，因為他需要這筆發(fā)票的金額作為抵扣額，如果同意的話，他可以先付一部分現(xiàn)鈔的定金，不然的話他就到別的公司進(jìn)貨。老板感到這是個大單，馬上答應(yīng)下來，并指示會計開發(fā)票。會計提出自己的兩個意見：“第一，貨物還沒有發(fā)出以前開發(fā)票好象不妥。第二，如果要開發(fā)票，因為數(shù)額太大，最好先將相應(yīng)的海關(guān)代征發(fā)票拿去認(rèn)證抵后再開發(fā)票為好”。老板發(fā)火了：“好什么好，等到你認(rèn)證完成，客戶已跑了，月底前去認(rèn)證不是同樣可以嗎！這幾個月不都是隨到隨認(rèn)的嗎”！于是，會計不敢吱聲，并立馬把發(fā)票開出來交給客戶，客戶也爽快地把定金交清了。老板一高興，下班后請公司的幾個骨干吃飯時，手里一邊搖著酒杯中的軒尼斯XO，一邊“教導(dǎo)”會計：“在潮汕地區(qū)沒有搞不惦的事，到事情發(fā)生了再打算，你呀太呆板了，要靈活點，以后多向我學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)”。受到“教導(dǎo)”的會計馬上變得靈活起來：“那是，誰叫你是老板呢”。老板高興地一口把杯中酒全倒進(jìn)肚里了。

　　風(fēng)險來臨了，而且還是個大風(fēng)險。當(dāng)會計在當(dāng)月的25號拿著海關(guān)代征發(fā)票去認(rèn)證時，被告知有新規(guī)定。于是，會計到市國稅局財務(wù)科去錄入海關(guān)代征發(fā)票時才知道：要等到海關(guān)確認(rèn)后才能給予抵扣，但最快也要1個月。大大的麻煩來了！因為增值稅納稅規(guī)定是按增值部分的百分之十七進(jìn)行繳稅，這樣的話，這400萬元如果沒有抵扣的話，要交的稅是68萬元，如果有抵扣的話是5萬多元。接到會計的電話后，老板就是老板，一副大將風(fēng)度且鎮(zhèn)定自若地說：“待我去找海關(guān)關(guān)長，讓他交待下屬在網(wǎng)上先給我們核對”。那副口氣呀好象海關(guān)是他開的。沒有想到的是，關(guān)長的下屬很友好地對老板說：“網(wǎng)上核對要通過與海關(guān)總署對碰無誤后才能與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核對，你如果要快的話最好到北京海關(guān)總署去找，反正你們這些大老板都是通天人物，沒有搞不惦的事”。

　　問題又來了，而且還是個大問題。因為按國家金稅系統(tǒng)的規(guī)定，發(fā)票一旦開出且被對方認(rèn)證后，該筆稅款已經(jīng)在系統(tǒng)中生成，如果到月底時沒有相對應(yīng)的抵扣，那么就必須按該筆稅款全額繳納。于是，該月的28號，在汕頭的一家五星級酒店，老板與應(yīng)邀而來共聚晚餐的稅務(wù)官員共商解決方法。沒想到的是，稅務(wù)官說：“現(xiàn)在不是十幾二十年前你出道時發(fā)票是手工操作的年代了，目前對發(fā)票的控制是金稅系統(tǒng)，人為的年代已經(jīng)過去了。當(dāng)前唯一的辦法是你能否在30號上午前從海關(guān)總署以及汕頭海關(guān)把核對手續(xù)辦妥，我們稅務(wù)局配合你在31日前搞好認(rèn)證的手續(xù)”。老板說：“我就是去找到國家總理也無法在兩天內(nèi)辦妥此事，看在我們多年交往的情分上，你們無論如何都要幫我這個忙”。老板那可憐無奈的口氣聽了令人“心酸、同情”。但稅務(wù)官說：“你怎么那么不理解人，這跟情分有什么關(guān)系，說到底是你太輕視稅務(wù)部門了，太不懂稅法稅規(guī)了，可見你們平時對稅務(wù)政策一點都不學(xué)習(xí)。你已經(jīng)賺得夠多的了, 奔馳寶馬都是最新款的，這次就權(quán)當(dāng)為國家作一點貢獻(xiàn)吧，來，干杯”。老板手里端著裝著軒尼斯XO的酒杯，同時受著稅務(wù)官的“教導(dǎo)”，此時，他杯中的酒一口都喝不下去……

　　彭達(dá)生:企業(yè)管理專家，成本控制專家，稅收籌劃專家，西南財經(jīng)大學(xué)客座教授、MBA工商管理碩士、會計學(xué)碩士、注冊會計師、國家信息部與用友軟件授權(quán)ERP培訓(xùn)中心特級講師